Энциклопедия решений. Дополнительные выходные (дни отдыха) по уходу за детьми-инвалидами. Бухучет и налогообложение (ноябрь 2024)

Как оплатить дополнительные выходные (дни отдыха) по уходу за детьми-инвалидами

Правила предоставления дополнительных выходных дней

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ). Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила).

Отметим, что предоставление дополнительных выходных дней возможно:

- только в те дни, которые являются рабочими для данного работника (п. 7 Правил, см. также решение Арбитражного суда Иркутской области от 02.12.2014 N А19-11910/2014);

- только в текущем месяце (п. 9 и 10 Правил), т. е. суммировать такие дни с целью предоставления один раз в несколько месяцев нельзя;

- при наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается (п. 8 Правил).

Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка (часть первая ст. 262 ТК РФ, п. 12 Правил).

Расчет среднего заработка для оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Порядок расчета среднего заработка для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) (в феврале - по 28-е (29-е)) число соответствующего месяца включительно (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения), кроме выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 Положения).

Положением предусмотрено несколько механизмов определения среднего заработка. Формула расчета зависит от того, для каких целей определяется средний заработок, и от того, применяется ли в отношении работника суммированный учет рабочего времени. Так, если в отношении работника применяется суммированный учет рабочего времени, то используется средний часовой заработок, для работников с традиционным учетом рабочего времени используется средний дневной заработок.

Порядок возмещения расходов из бюджета ФСС

В соответствии с ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ.

С 1 января 2022 года действуют Правила возмещения территориальным органом ФСС РФ страхователю расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами одному из родителей (опекуну, попечителю), утвержденные постановлением Правительства РФ от 09.08.2021 N 1320.

Согласно п. 2 Правил первоначально оплату четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами осуществляет работодатель за счет собственных средств, а затем обращается в ФСС РФ. Для возмещения расходов страхователь представляет в территориальный орган ФСС (п. 3 Правил):

- заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- удостоверенную страхователем копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Решение о возмещении расходов страхователю принимается в течение 10 рабочих дней. Еще через 2 рабочих дня денежные средства будут перечислены на счет страхователя (п. 5 Правил).

НДФЛ с оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых на основании законодательства лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами, согласно п. 78 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. Норма применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года (см. также письма Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98044, от 11.12.2019 N 03-04-06/96852, от 09.10.2019 N 03-04-06/77301, от 19.09.2019 N 03-04-05/72185).

Отметим, что и до внесения поправок в НК РФ, Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Страховые взносы с оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих ОСС в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В письме Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 приведены разъяснения об обложении страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами. По мнению Минфина России, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом исходя из положений ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ ФСС обязан возместить работодателю не только сумму оплаты дополнительных выходных, но и страховые взносы.